固定資產房屋拆除重建，其未折減餘額得否列當期損失？

1.固定資產房屋拆除重建，其未折減餘額得否列當期損失？

財政部高雄國稅局表示：營利事業之固定資產房屋，未達規定耐用年限，於使用後為重建而拆除，得提出確實證明文據，以未折減餘額列為當期損失，然未經使用之固定資產房屋，於購置後即予拆除重建，該廢棄房屋原購價款與拆除費用，應予資本化，非列為當期損失或費用。 該局舉例說明：甲公司100年1月購入1,000,000元之固定資產廠房，經使用2年後，於103年1月拆除重建，如當時尚有未折減餘額875,000元 ，提出購入文據及毀棄照片等相關證明資料，報經稽徵機關核備，當期得列損失875,000元；惟若該公司100年1月購入後未曾使用，於同年次月拆除重建，拆除費用200,000元，前開廠房購置成本1,000,000元及拆除費用200,000元為固定資產取得成本，不得逕列當期損失及費用。 該局提醒營利事業，有關固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，所得稅法第57條末段雖規定其未折減餘額列為該年度損失 ，惟房屋若係購入未使用即拆除重建者，須注意相關原購價款、拆除費用，應予資本化，不得列為該年度損失及費用，以免申報錯誤。

2.營利事業計入股東可扣抵稅額帳戶之稅額應以實際繳納為限

(臺中訊)財政部中區國稅局大智稽徵所表示，營利事業繳納屬87年度或以後年度中華民國營利事業所得稅結算申報應納稅額、經稽徵機關調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅額，如以現金繳納者，依所得稅第66條之3規定，應於繳納稅款日計入股東可扣抵稅額帳戶。 　　該所最近查核101年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現某公司100年度營利事業所得稅結算申報應自行繳稅款47餘萬元，因未依限繳納稅款，經國稅局移送行政執行署強制執行，並於102年度以後始陸續繳納稅款。依上開條文規定，應於各稅款繳納日始能將實際繳納金額計入股東可扣抵稅額帳戶中，惟該公司卻於101年度將該稅款全額計入股東可扣抵稅額帳戶，致發生超額分配可扣抵稅額28餘萬元，除遭核定補繳超額分配稅款外，並另處罰鍰22餘萬元。 　　該所特別提醒，營利事業應繳納之稅款如有分期繳納情形者，應於實際繳納稅款日始能計入股東可扣抵稅額帳戶，以免超額分配可扣抵稅額，而遭國稅局補稅處罰。