營業人委託承攬人承攬勞務時，誤以薪資申報扣繳應按未依規定取得憑證處罰

1.營業人委託承攬人承攬勞務時，誤以薪資申報扣繳應按未依規定取得憑證處罰

 

財政部臺北國稅局表示，委託個人承攬工程，承攬人工作自主、自負盈虧，若其承攬金額每月平均高於20萬元，已達設立營業登記標準，應辦理營業登記，並依規定開立統一發票。委託人誤以薪資扣繳申報，稽徵機關將按稅捐稽徵法第44條第1項未依規定取得憑證，按查明認定之總額，處5%罰鍰。
該局表示，「僱傭契約」係受僱人聽從僱用人之指示而提供勞務，受僱人不自負盈虧，僱用人對於受僱人之工作內容，有相當之管理與指揮監督之權責；「承攬契約」則著重完成一定工作，承攬人有其自主性，不受定作人之指揮，並自負盈虧，二者性質顯不相同。所以僱傭契約受僱人所受領之報酬，屬於薪資所得；而承攬人因係自負盈虧，完成一定之交易行為，屬於銷售勞務之營業人，依法應課徵營業稅。
該局查得甲公司99年至100年將其承包乙公司廠區相關工程之人力安排委任A君協調調度，委任契約載明A君自負盈虧，且完成工作具有自主性；但甲公司明知與廠區施工人員非僱傭關係，卻將A君提供之廠區施工人員名冊列報薪資辦理扣繳；而A君承攬工程人力調度勞務，已符合加值型及非加值型營業稅法第3條規範之銷售勞務，其交付甲公司工資簽收單金額，每月高於20萬元，已達應使用統一發票標準，應依規定辦理營業登記，並依規定開立統一發票。因此該局認定甲公司委任A君勞務，應取得A君開立之統一發票為憑證而未取得，違反稅捐稽徵法第44條第1項規定，核定裁處甲公司罰鍰。甲公司不服，循序提起訴願、行政訴訟，均遭決定駁回，再提起上訴，亦經裁定駁回確定在案。
該局呼籲，僱傭契約與承攬契約，二者性質不同，如確屬承攬契約，承攬人屬於銷售勞務之營業人，委託人應取得承攬人開立之統一發票，否則若經稽徵機關查獲，將依相關規定處罰。

 

2.員工例假日執行職務支領加班費是否徵免所得稅？

 

財政部臺北國稅局表示，邇來常有扣繳義務人詢問，機關、團體、公私營事業員工因雇主需要而於國定假日、例假日、特定休假日執行職務所支領之加班費，是否免予扣繳所得稅？
該局說明，公私營事業員工，依勞動基準法第24條規定『延長工作時間之工資』及第32條規定『每月平日延長工作總時數』（雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間，1日不得超過12小時。延長之工作時間，1個月不得超過46小時）限度內支領之加班費，可免納所得稅。而機關、團體、公私營事業員工因雇主需要而於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其工作時間未超過8小時之部分，金額如符合前列規定標準範圍以內者，免納所得稅，該加班時數，不計入上述每月平日延長工作總時數內；如超過8小時之部分，其加班時數，則應計入總時數內，並依所得稅法第14條第1項第3類及前揭規定徵免所得稅。
該局舉例說明，勞工當月份平日加班43小時，假日2天計加班20小時，則該勞工當月份應課稅之加班時數為1小時【43+（20－8*2）－46】。
該局提醒，員工因業務需要，於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費，如未超過規定標準者，可適用所得稅法14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅，並免予扣繳。 惟如不論有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付者，則屬同條款規定之津貼，應併同薪資所得扣繳稅款，不得適用免稅規定。