被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地或公共設施保留地，應併入遺產課稅

1.被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地或公共設施保留地，應併入遺產課稅

 

財政部臺北國稅局表示，被繼承人遺產中有登記於他人名下之農地或公共設施保留地，仍應計課遺產稅。
該局說明，按農業發展條例第38條規定，作農業使用之農業用地，由繼承人承受者自承受之日起五年內繼續作農業使用，其土地之價值，免徵遺產稅。 且都市計畫法第50條之1亦規定，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。而被繼承人於死亡前購買之農地或公共設施保留地，如迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，按民法第758條規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並無前述免稅規定之適用，應併課遺產稅。又依財政部88年7月7日台財稅第881922762號函釋規定，於核課遺產稅時，該債權准按死亡時請求標的之公告土地現值估價。
該局舉例，被繼承人甲君於97年死亡，其生前於58年與乙君簽立合約，約定甲君就乙君臺北市信義區土地享有持分1/6移轉登記請求權，該土地於甲君死亡時雖未登記於甲君名下，但仍屬甲君財產，應併入遺產總額課徵遺產稅；又繼承人辦理遺產稅申報時，漏報該債權，依法應補稅送罰，乃就甲君土地登記請求權部分，併計遺產總額，核定應納稅額520萬元，並處罰鍰。繼承人主張該等土地係公共設施保留地，供農業使用，應免徵遺產稅，不應補徵鉅額稅款並處罰鍰。經該局以該請求權屬債權性質，與土地所有權係屬物權性質不同，該土地於甲君死亡時並未登記於其本人名下，甲君並非系爭土地之所有權人，該課稅標的為「 土地登記請求權」並非「土地」，並無免稅之適用，應按甲君死亡時系爭土地公告現值，併入遺產總額課徵遺產稅，乃駁回繼承人的請求。

 

2. 103年度綜合所得稅稅額試算相關服務措施將於2月15日開始申請至3月16日

 

（竹南訊）中區國稅局竹南稽徵所表示:對於符合稅額試算作業之納稅義務人，每年可以郵寄、傳真或臨櫃方式至各地區國稅局申請以下便民措施：
一、申請自本年度起不適用稅額試算服務：申請人限納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬。
二、撤銷原申請不適用稅額試算服務：申請人限於原申請不適用之納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬。需特別注意的是，本項目應至戶籍所在地稽徵機關以臨櫃方式申請，不適用郵寄或傳真方式。
三、申請變更稅額試算書表郵寄地址：申請人限納稅義務人本人。
該所特別提醒納稅義務人，申請時須檢附申請人國民身分證影本或正本，委託他人申請者須攜帶雙方身分證及委任書正本供核驗；另申請人亦可利用網際網路申請相關作業。
該所進一步說明，已依規定申請不適用綜合所得稅結算申報稅額試算服務措施者，以後年度毋須再行申請，國稅局將不為您寄發試算稅額書表，請自行於104年6月1日前辦理結算申報。